双倍余额递减法的折旧基数是“期初账面净值”,所以每年折旧额都在下降。这个计算器按准则要求自动处理最后两年转直线,不会出现折不到残值的情况。
共 5 个折旧年度,累计折旧 190,000.00 元,期末净值等于预计净残值。
| 年度 | 期初净值 | 年折旧额 | 月折旧额 | 累计折旧 | 期末净值 |
|---|---|---|---|---|---|
| 第 1 年 | 200,000.00 | 80,000.00 | 6,666.67 | 80,000.00 | 120,000.00 |
| 第 2 年 | 120,000.00 | 48,000.00 | 4,000.00 | 128,000.00 | 72,000.00 |
| 第 3 年 | 72,000.00 | 28,800.00 | 2,400.00 | 156,800.00 | 43,200.00 |
| 第 4 年 | 43,200.00 | 16,600.00 | 1,383.33 | 173,400.00 | 26,600.00 |
| 第 5 年 | 26,600.00 | 16,600.00 | 1,383.33 | 190,000.00 | 10,000.00 |
| 合计 | — | 190,000.00 | — | 190,000.00 | 10,000.00 |
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双倍余额递减法:年折旧率 = 2 ÷ 预计使用年限,年折旧额 = 期初净值 × 年折旧率;最后两年改为直线法,将净值扣除净残值后平均摊销。
为什么必须转直线?因为按净值乘固定比率永远除不尽,越往后折旧额越小,年限到了也折不完,净值会停在残值上方。准则因此规定最后两年改直线法收口。
| 年度 | 期初净值 | 年折旧额 | 说明 |
|---|---|---|---|
| 第 1 年 | 200,000.00 | 80,000.00 | 200,000 × 40% |
| 第 2 年 | 120,000.00 | 48,000.00 | 120,000 × 40% |
| 第 3 年 | 72,000.00 | 28,800.00 | 72,000 × 40% |
| 第 4 年 | 43,200.00 | 16,600.00 | (43,200 − 10,000)÷ 2,转直线 |
| 第 5 年 | 26,600.00 | 16,600.00 | 余额摊完,净值 10,000 |
五年累计折旧 190,000 元,正好等于原值 200,000 减去净残值 10,000。如果把每年折旧额画成柱状图,是一条明显前高后低的曲线——这就是“加速”的含义。
月折旧额按当年折旧额除以 12 计算。第 1 年每月 6,666.67 元,第 5 年每月 1,383.33 元,同一年内各月金额相同,跨年再变。
会计上企业可以自行选择加速折旧;税法上并非想用就用。《企业所得税法实施条例》第九十八条限定了两类情形:
只有这两类资产,才可以缩短折旧年限(不得低于最低年限的 60%)或采取双倍余额递减法、年数总和法。不属于这两类的资产用了加速折旧,汇算清缴时要按直线法口径调增应纳税所得额,账可以这样记,税不能这样扣。
另外提醒:设备器具单价不超过 500 万元的,2027 年 12 月 31 日前可以选择一次性税前扣除,详见一次性扣除政策。对小微企业来说,这条往往比加速折旧更直接。
指直线法折旧率的两倍。直线法 5 年的年折旧率是 20%,双倍就是 40%,即 2÷5。所以无论年限多长,年折旧率都等于 2÷年限,与残值率无关。
同样 20 万元、5 年、5% 残值:双倍余额递减法第一年折旧 80,000 元,年数总和法第一年折旧 63,333.33 元。双倍余额递减法前期的折旧额更高,加速幅度更大。两种方法的累计折旧相同,只是时间分布不同。
可以,但属于会计估计变更,采用未来适用法:不调整以前年度已提折旧,从变更当期起按新方法计算剩余应计折旧额。变更要有合理理由并披露,不能为了调节利润随意改。